Главная > Вклады > Налоги изменения в. Бухучет инфо. Ндфл и вычеты


Налоги изменения в. Бухучет инфо. Ндфл и вычеты




Дата публикации: 02.09.2016 12:23 (архив)

Начиная с 1 января 2017 года налогоплательщиков ждут кардинальные изменения налогового законодательства. Поправки в отдельные главы Налогового кодекса РФ внесены Федеральными законами от 03.07.2016 №242-ФЗ , №243-ФЗ и №248-ФЗ . Самые существенные изменения касаются новых правил администрирования и отчетности по страховым взносам. Новации коснулись и правил исчисления отдельных видов налогов.

С 1 января 2017 года функции по администрированию страховых взносов вновь будут возложены на налоговые органы. Напомним, что до 01.01.2010 вместо страховых взносов действовал единый социальный налог, исчисление и уплату которого контролировали налоговые органы. Со следующего года страховые взносы будут относиться к налоговым платежам, и, соответственно, к ним будут применяться правила, установленные законодательством о налогах. При этом в части установления и взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется. Практически это означает, что "несчастные" взносы не попадают в сферу налогового законодательства.

Благоприятные изменения коснутся плательщиков, применяющих УСН. Так, с 01.01.2017 право на применение УСН могут получить налогоплательщики, если доход за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на данный спецрежим, не превысит 90 млн руб. А продолжать работать на УСН смогут налогоплательщики, если доход за календарный год не превысит 120 млн руб. Но положение об индексации предельного размера дохода на коэффициент-дефлятор будет приостановлено до 2020 года. Кроме того, с 01.01.2017 до 150 млн руб. увеличивается лимит остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН и его применения. Такие изменения внесены ст. 2 Закона N243-ФЗ.

Законом N248-ФЗ уточняется термин "бытовые услуги", который применяется в спецрежимах. Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, определяются Правительством РФ.

Федеральным законом от 03.07.2016 N242-ФЗ внесены изменения в п. 3.1 ст. 380 НК РФ , касающимся применения нулевой налоговой ставки в отношении определенных видов недвижимого имущества. Так, с 01.01.2017 налоговая ставка по налогу на имущество устанавливается в размере 0% в отношении объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия, а также объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества. В п. 3.1 ст. 380 НК РФ прописаны условия для применения нулевой ставки в отношении таких объектов. Перечень указанного недвижимого имущества утверждается Правительством РФ.

С 01.01.2017 установлены новые льготы в части НДФЛ. Новая редакция п. 20.1 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений:
- спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;
- тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, занявших призовые места на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх. Перечень таких организаций будет утвержден Правительством РФ.

В 2017 году начинают действовать многочисленные изменения в налоговом кодексе, регулирующие работу компаний и ИП. Внесены поправки в главы НК РФ Федеральными законами от 3.07.2016 г. №242-Ф3, №243-Ф3 и №248-Ф3. Наибольшие изменения претерпели правила администрирования и отчётности по страховым взносам.

С 1 января 2017 года налоговые органы снова получили функции по администрированию страховых взносов. Теперь страховые взносы относятся к налоговым платежам и регулируются правилами о налогах (п. 1 ст. 2 НК РФ в редакции Закона № 243-ФЗ).

Также изменились правила сдачи отчётности по страховым взносам. Теперь единый отчёт необходимо сдавать поквартально, до 30-ого числа следующего месяца (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Микропредприятия получили некоторые послабления, так с 1 января 2017 года процедура кадрового учёта для них была упрощена (Федеральный закон от 03.07.2016 № 348-ФЗ).

Изменения коснулись многих сфер налогообложения. Разберём их более детально.

Общие изменения

Увеличился размер минимального размера оплаты труда (МРОТ)

Нарушения норм налогового кодекса

Штраф за нарушение сроков сдачи отчётности по страховым взносам

Штрафовать будут за нарушение сроков сдачи расчёта по страховым взносам. За опоздание со сдачей расчёта налагается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц. Максимум - 30% от суммы, минимальный штраф обозначен как 1000 рублей. Регулируется нормами Налогового кодекса РФ в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Неуплата страховых взносов, или нарушения в правилах учёта доходов и расходов, повлекшие занижение базы для исчисления взносов теперь облагаются штрафом в 20% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ).

Нарушение персонифицированного учёта

Нарушение срока предоставления СЗВ-М так же повлечёт за собой штраф в размере 500 рублей за каждого сотрудника. Таким образом, сумма штрафа для компании, состоящей из 10 человек, составит 5000 рублей.

Появился новый штраф за нарушения порядка предоставления сведений персонифицированного учёта. За несоблюдение правил предоставления информации в форме электронного документа грозит штраф размером в 1000 рублей (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Введён срок давности по нарушениям в сфере персонифицированного учёта, составляющий 3 года. Регулируется ст. 17 Закона № 27-ФЗ.

Иные изменения

Если не предоставить иные документы, то так же есть риск получить штраф. Размер штрафа - 200 рублей за каждый недостающий документ (ст. 126 НК РФ).

В 2017 году несдача отчётности в установленный срок повлечёт приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Изменения НДС для иностранных компаний

С 1 января 2017 года вступает в силу закон №244-ФЗ регулирующий налогообложение НДС услуг оказываемых иностранными компаниями через интернет.

Изменения предусматривают:

  • Уплату НДС с продажи электронных книг, музыки, изображений, видео, компьютерных программ.
  • Особую процедуру учёта в налоговых органах для иностранных компаний.
  • Личный кабинет налогоплательщика стал доступен для пользования иностранными компаниями.
  • Камеральная налоговая проверка для таких компаний.
  • Местом реализации считается территория России, если конечный клиент проживает на ней.

Если банк, или оператор электронных денежных средств, используемых для покупки, зарегистрирован на территории РФ, то местом реализации также считается Россия. Также местом реализации будет признана РФ, в том случае, если сетевой адрес клиента, или код страны телефонного номера, используемый для покупки, присвоен ей.

Для постановки на учёт в налоговых органах компания должна подать заявление не позднее 30 дней, с момента начала предоставления услуг.

Все документы компания обязана предоставлять надзорным органам через личный кабинет налогоплательщика (Федеральный закон №244-ФЗ).

Акцизы

Акцизные сборы вырастут в среднем на 4%. Наибольшие изменения коснулись алкоголя, табака, бензина и дизельного топлива. Помимо привычных всем сигарет, также выросли акцизы на их электронные аналоги и нагревательный табак.

Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» регулирует увеличение акцизов.

За плановый период, обозначенный как 2017-2019 год, увеличатся акцизы на практически все виды алкоголя и табака. Например, ставки акцизов на шампанское, приготовленное с использованием иностранного сырья, увеличатся до 36 рублей, напомним что раньше размер ставки был 26 рублей.

Интересным является тот факт, что безалкогольное пиво не вошло в перечень товаров, которые задело повышение ставки акцизов.

Налог на доходы физических лиц

Изменения в большей части коснулись оформления отчётности и кодировок.

Налоговые агенты

Всё это касается лиц, которые признаны налоговыми агентами. Помимо тех, кто уже имел подобный статус в старом году, а именно: организации, ИП, нотариусы, адвокатские кабинеты, подразделения иностранных компаний на территории РФ (ст. 207 НК РФ), был добавлен и ряд новых положений. Теперь налоговыми агентами признаются и организации, перечисляющие зарплату военнослужащим и лицам гражданского персонала (законопроект № 1078298-6).

Также изменилось количество выплат, облагаемых НДФЛ. Их стало меньше. Теперь аттестация сотрудника не включается в доходы, которые подлежат обложению НДФЛ.

Изменение порядка выплат

В 2017 году стало возможным платить за НДФЛ заранее, учитывая переплаты по предыдущим платежам.

Изменения НДФЛ коснулись и порядка выплаты отпускных. Сейчас оплачивать налог можно в конце месяца, сразу за всех сотрудников. Плюс подобного решения в том, что компании, имеющие в своём распоряжении большой штат сотрудников, смогут оплатить налог 1 раз за всех людей, которых коснулась выплата отпускных.

Если же вы не относитесь к крупным компаниям, то вы вправе производить выплаты так же как и раньше. По факту выплаты отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Новые коды для справок 2-НДФЛ

Появились новые коды для справок НДФЛ. Прежде всего, стоит упомянуть коды для премий, 2002 и 2003. Код 2002 рассчитан для премий которые связаны с производственными затратами и входят в оплату труда. 2003 же создан для премий, платящихся за счёт чистой прибыли.

Вычеты на детей

Новые коды появились и для вычетов, всего их 8:

  • На третьего, и каждого последующего ребёнка до 18 лет.*
  • На ребёнка-инвалида возрастом до 18 лет.**
  • На первого ребёнка возрастом до 18 лет.*
  • На второго ребёнка возрастом до 18 лет.*
  • На третьего, и каждого последующего ребёнка возрастом до 18 лет.*
  • На ребёнка инвалида, возрастом до 18 лет.**

* — и на каждого учащегося очной формы, либо аспиранта, студента, курсанта, моложе 24 лет.

** — и на каждого учащегося очной формы, либо аспиранта, студента, курсанта, моложе 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Размер вычета на детей также претерпел изменения. Теперь он составляет 1400 рублей для первого и второго ребёнка. 3000 - на каждого последующего. 12000 - на каждого ребёнка возрастом до 18 лет, являющегося инвалидом. Распространяется на родителя, или опекуна.

Право на вычет теряется сотрудником в следующем случае:

  • Если доход за календарный год превысил 350000 рублей. Выплаты прекращаются с того месяца, когда доход дошёл до этой отметки.
  • Если ребёнок умер. Вычет прекращается с января следующего года.
  • Когда ребёнок стал старше 18 лет, или, больше не учится на очной форме обучения.
  • Если ребёнок старше 24 лет, или закончил обучение.

Вычетами могут пользоваться только резиденты РФ, проживающие на территории России не менее 183 дней в год. Стоит отметить и тот факт, что вычетами облагаются только те доходы граждан, которые облагаются налогом НДФЛ в 13% (статья 218 НК РФ).

С января 2017 года сотрудники вправе обратиться к работодателю за социальными вычетами. Вычет можно оформить в том случае, если сотрудник потратился на обучение, или лечение в расчётном году. Ранее оформлять такие вычеты следовало в ИФСН по итогам прошедшего года, сейчас же ждать конца года и обращаться в специальный орган стало необязательно.

По части выплат изменились сроки уплаты налога НДФЛ. Претерпели изменения статьи налогового кодекса РФ 223 и 226. Главным изменением является то, что НДФЛ стало необходимо рассчитывать в тот день, когда деньги были фактически получены сотрудниками.

Новая форма 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ также подверглась изменениям (приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485). За каждую неверно заполненную справку по форме 2-НДФЛ будет наложен штраф в размере 500 рублей.

Налог на прибыль организаций

1. Изменена процентная ставка по налогу. Из 20% налогов, 3% отправятся в бюджет государства, а оставшиеся 17 в региональную казну.

2. Была введена новая декларация по налогу на прибыль, теперь появилась возможность корректировать торговый сбор и цену по сделкам, с зависимыми лицами.

3. С 2017 года понизить налоговую базу списанием убытков прошлых лет можно максимум до 50%, сняты все ограничения по времени, делать так можно до полного погашения убытков.

4. Вводится новая классификация средств ОКОФ

5. Изменились правила создания резерва по сомнительным долгам. Теперь компаниям предоставлена возможность самостоятельно выбирать размер резерва. Выбор состоит между 10% от предыдущего валового периода, или от текущего.

6. Появились новые ставки по налогам для компаний. Для участников региональных инвестиционных проектов ставка составит 0% в федеральный бюджет, и от 0 до 10% в бюджет региона, в зависимости от решения региональных властей.

7. Стало возможным учитывать расходы на независимую оценку сотрудников в составе прочих расходов.

Власти местного управления могут существенно снизить налог на прибыль. Минимальный порог - 12,5%.

Признание «Контролируемой задолженности»

С января 2017 года введён новый порядок признания «контролируемой задолженности».

Изменения коснулись следующего списка компаний:

  • Иностранные лица, являющиеся взаимозависимыми с заёмщиком.
  • Лица, связанные с компаниями указанными в пункте выше.
  • Лица, исполнение обязательств по долгам которых, выполняют субъекты из первых двух пунктов.

Все изменения регулируются статьёй 296 налогового кодекса РФ.

Новая декларация по налогу на прибыль

Также подверглась изменениям декларация налога на прибыль. Начиная с января 2017 года, оформлять налог за прибыль необходимо будет на новом бланке, который был утверждён приказом ММВ-7-3/572.

Был введён механизм обложения налогом иностранных компаний и торговый сбор. Также были установлены пониженные налоговые ставки для г. Крым и Севастополь.

Процесс уточнения налоговой базы при самостоятельной корректировке был уточнён.

Новая декларация на прибыль сдаётся в бумажном виде, если количество сотрудников фирмы меньше 100 человек. Если же рабочих больше - то только в электронном виде.

Налог на добычу полезных ископаемых

Количество добытого полезного ископаемого признаётся налоговой базой только при добыче:

  • Нефти;
  • Природного газа;
  • Угля;
  • Попутного газа;
  • Газового конденсата.

При добыче иных полезных ископаемых налоговой базой считается их стоимость.

Налоговая ставка при расчёте НДПИ в 2017 году зависит от вида добываемых ископаемых (ст. 342 НК РФ).

Сумма НДПИ, которую необходимо уплатить в бюджет рассчитывается по следующей формуле: налоговая база умножается на налоговую ставку для данного вида ископаемого. Налоговые ставки установлены 342 статьёй НК РФ.

Изменения ставок были заложены еще в 2016 году.

В статью 343.1 НК РФ были внесены изменения, позволяющие уменьшить НДПИ на экономически обоснованную сумму. Основанием для уменьшения налога могут послужить целесообразные расходы компании для обеспечения безопасных работ по добыче ископаемых.

Налоговый вычет включает в себя следующие расходы:

  • Расходы на приобретение дополнительного, амортизирующего оборудования для обеспечения безопасности проведения качественных работ.
  • Расходы на модернизацию и достройку основных объёктов по добыче.

Возможность налогового вычета напрямую связана с выплатой налогоплательщиком НДПИ и обеспечением им безопасных условий для работы.

НДПИ исчисляется по итогам каждого месяца, в зависимости от добытых ископаемых. Оплатить же его необходимо до 25-ого числа следующего месяца.

Налоговую декларацию можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде. Однако, для компаний, штат которых состоит из более чем 100 сотрудников, есть ограничение. Они могут сдавать декларацию только в формате электронного документа.

Упрощенная система налогообложения

Существенные изменения в упрощённой системе налогообложения вступили в силу 1 января 2017 года.

  • Фирмы и ИП вправе применять УСН до того момента, как доходы за текущий год не превысят сумму в 120 млн. рублей (Федеральный закон 243-ФЗ). Речь идёт о доходах, указываемых в книге учёта. К ним относятся реализационны, внереализационные доходы, и авансы.
  • Общая стоимость средств, которыми можно владеть при использовании УСН составляет 150 млн. рублей. Если на конец отчётного периода стоимость окажется больше, то придётся перейти на общую систему налогообложения (Федеральный закон 243-ФЗ).
  • Изменилась форма книги учёта для заполнения ИП. Появился новый раздел для плательщиков торгового сбора. Регулируются изменения приказом Минфина № 227н.
  • Ставки по УСН определяются региональными властями. Диапазон ставок следующий: до 5% на доходы, и до 15% на расходы. Если процентная ставка еще не установлена, то следует считать её максимальное значение.
  • Увеличились налоговые ставки по УСН в Крыму.

При подсчёте общей суммы доходов компании с 2017 года не учитывают следующее:

  • Вмененные доходы;
  • Доходы, полученные при УСН, но оформленные до перехода на специальный режим налогообложения.
  • Доходы, предусмотренные 251 статьёй НК РФ.
  • Признанные в бухучёте, но не полученные по факту доходы.
  • Поступления от контролируемых компаний из-за рубежа, проценты по муниципальным ценным бумагам.

С 1 января 2017 года появилась возможность списывать расходы на экзамены для сотрудников. Напомним, что с 2016 года проведение экзаменом обязательно для главбухов публичных акционерных сообществ и страховых компаний. Для подтверждения высокой квалификации сотрудник обязан сдать экзамен в центре квалификации. Предприятия, работающие по УСН, теперь смогут включать оплату этого экзамена в графу «расходы» (ст. 346.16 НК РФ).

Объект «доходы» также подвергся изменениям. Теперь можно уменьшать налог за все взносы, которые предприниматель платит за себя. Изменения регулируются федеральным законом 243-ФЗ.

Изменения, касающиеся взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ

Главное изменение страховых взносов - создание структуры в ведении Федеральной налоговой службы, которая будет выполнять функции внебюджетных фондов (ст. 32 НК РФ).

Основные тарифы взносов в 2017 году останутся прежними. Изменения не коснулись и пониженных тарифов, однако воспользоваться ими теперь смогут не все.

Условия, которым должен соответствовать налогоплательщик, чтобы воспользоваться пониженными взносами, детально прописаны в пунктах статьи 427 НК РФ. При несоблюдении условий предприятие, или ИП, теряет право пользования пониженными тарифами с начала расчётного периода.

Порядок расчёта взносов ИП не изменился. Взносы также рассчитываются исходя из величины МРОТ на 2017 год, установленной на начало года. Если доходы за год превышают сумму в 300 тыс. рублей до предприниматель обязан уплатить в ПФР дополнительный налог, рассчитываемый как 1% от суммы, на которую доходы превысили установленную отметку. Регулируются эти взносы статьёй 430 НК РФ.

Также, начиная с 2017 года, входят в силу следующие изменения:

  • Утверждена единая форма отчёта по взносам и сроки её сдачи.
  • Если сумма взносов по каждому работнику в едином расчёте и по факту неравны, то налоговый орган имеет право отказать в приёме отчётности. Чтобы избежать штрафов необходимо в течении 5 дней исправить ошибку.
  • Номер КБК, который необходимо указывать в платёжных поручениях, изменился.
  • Отчёт о стаже застрахованных лиц теперь необходимо направлять в ПФР отдельно, не включая его в форму РСВ-1. При нарушениях будет налагаться штраф в размере 500 рублей за каждого человека.

Второй обзор из серии «Топ-10/2017 «НАЛОГИ И ПРАВО» мы посвящаем перечислению и краткому анализу самых важных федеральных законов о налогах, принятых в 2017 году.

Обзор № 1 «Топ-10/2017. Самые значимые события 2017 в сфере налогообложения и налоговой политики» читайте .

8. Федеральный закон от 03.09.2017 № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»

Однако судя по данным, содержащимся в базе данных «Консультант Плюс», в 2017 году федеральным законодателем было принято в общей сложности 468 федеральных законов. Из них по тематике «Налоги и сборы» - 48, по тематике «Бухгалтерский учет и отчетность» - 5. Слова «налог» и «налоги» содержались (в разном контексте) в 98 законодательных актах.

Понятно, что слово «налог», которое, трижды встречается, например, в Федеральном законе от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» , не делает этот закон «актом законодательства о налогах и сборах».

Тем не менее, по моим прикидкам, порядка 53 федеральных законов, так или иначе, затрагивали сферу налогов и иных обязательных платежей (у вас может быть другая статистика, но предположу, что мы несильно разойдемся по цифрам).

Вот, например, в моем списке «Топ-10/2017. Важнейшие законы о налогах 2017 года» на четвретом месте стоит Федеральный закон 29.07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в УК РФ и УПК РФ в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страх/взносов в государственные внебюджетные фонды» , который не является актом законодательства о налогах и сборах, а является актом уголовного законодательства. Однако кто скажет, что к фискальному праву этот закон не имеет отношения?

Мне представляется, что способов подсчета количества законов может быть много, и у разных специалистов такая методика может быть своя. Я же предлагаю свою методику, только и всего.

Иными словами, по подсчетам с использованием моей методики законов про налоги и сборы у меня получилось порядка 53, десять из них вошли в мой перечень «ТОП-10/2017» в номинации «налоговые законы».

Вывод : из 468 законов 2017 года 53, так или иначе, касались налогов и прочего фиска . Пусть будет так, да не судите меня строго («плюс» или «минус» 1-2 закона в ту или иную сторону считать не будем, т.к. для целей нашего анализа это уже не принципиально).

Для сравнения по годам привожу таблицу из своих лекций.

Однако, говоря о налогах ушедшего 2017 года, сразу отметим, что выстроить именно рейтинг этих законов по важности или значительности очень и очень трудно, если не сказать, что вообще невозможно. Конечно, можно взять такой критерий как общезначимость, т.е. показатель того, на какое количество налогоплательщиков и других лиц этот закон распространяется… Однако понятно, что этот критерий очень относителен, т.к. количество охваченных вообще показатель неоднозначный, тем более что математически точно подсчитать его невозможно.

Поэтому, когда речь идет о законах о налогах, представляется, что лучше составить не рейтинг , а именно рэнкинг , т.е. некий определенный список или перечень. Однако по первым местам расставить те или иные законы мы все-таки попробуем, а там как получится.

Интересно отметить, что самые первые законы 2017 года были не столь принципиальны. Так, первый налоговый закон касался особенностей обложения НДС с 1 июля 2017 года медицинских изделий (Федеральный закон от 07.03.2017 № 25-ФЗ).

Второй закон 2017 года о налогах также больше касался именно бюджетных вопросов, а не налоговых. Речь идет о Федеральном законе от 28.03.2017 № 48-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ» , которым было предусмотрено, что минфиновский документ об основных направлениях налоговой политики на очередной финансовый год и плановые периоды будет разрабатываться не как отдельный, самостоятельный документ, а как часть обобщенного, комплексного документа, посвященного кроме налогов еще и таможенно-тарифной политике.

Все эти законы, хотя и первые и, конечно же, важные, тем не менее в мой рэнкинг не вошли. А вот в первую тройку лидеров я поставил именно важные и объемные законы.

Ведь впервые в российском законодательстве о налогах и сборах появилась нормы об институте добросовестности и о введении запрета на злоупотребление правами в сфере налоговых отношений.

Отмечу, что первые попытки ввести институт «налоговой добросовестности» в российское налоговое право имели место еще в 2004 году, когда власти объявили конкурс среди профессиональных и научных структур о разработке соответствующих поправок в НК РФ. Подобный шаг был обусловлен «делом ЮКОСа» и необходимостью для государства получения реальных законодательных инструментов борьбы с агрессивной налоговой оптимизацией.

Также необходимо отметить, что нормативные положения о «налоговой недобросовестности» присутствуют в налоговом законодательстве практически всех развитых стран мира, причем это законодательство имеет огромный опыт его применения, а первые наработки в этом направлении появлялись в этих странах еще в начале XX века. Россия же дошла до нормативного закрепления этого института только сейчас.

Не буду повторяться, что я писал в предыдущем обзоре об этом законе (см. ), отмечу только, что положения ст. 54.1 НК РФ требуют своего отдельного рассмотрения и осмысления, чем, без сомнения, мы займемся в самое ближайшее время.

Могу сказать, что это центральный федеральный закон о налогах, который вобрал в себя все наработки Правительства о современной налоговой политике. Многое, о чем говорилось на протяжении 2016 и 2017 годов, было включено в этот проект и рассмотрено депутатами Госдумы под занавес ушедшего года.

Так, по перечню:

  • для плательщиков ЕСХН была установлена обязанность по уплате НДС с возможностью использования права на освобождение от его уплаты;
  • из числа операций, освобожденных от НДС, были исключены операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов. Обязанность по исчислению НДС при продаже лома черных и цветных металлов, а также сырых шкур животных и вторичного алюминия возложена на покупателей, которые стали налоговыми агентами;
  • с 1 января 2018 года были увеличены ставки акцизов не некоторые виды товаров и продукции;
  • для иностранных организаций, реализующих электронные услуги российским организациям и ИП, была установлена обязанность по самостоятельной уплате НДС;
  • установлен новый порядок исчисления НДС при освежении товаров из мобилизационного резерва;
  • по налогу на прибыль введена новая налоговая льгота, которая получила наименование «инвестиционный налоговый вычет»;
  • субъектам РФ было предоставлено право определять, что по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости пени начисляются: за 2015 - начиная с 1 мая 2017, за 2016 - начиная с 1 июля 2018, за 2017 - начиная с 1 июля 2019 (п.4.1 ст.75 НК РФ);
  • с 1 января 2018 года на федеральном уровне была отменена налоговая льгота по налогу на движимое имущество, которая была предусмотрена с 2013 года (ст. 381.1 НК РФ). Эта льгота сохранялась в регионах в случае и на условиях, которые определял для себя сам субъект РФ;
  • в связи с введением института «инвестиционный налоговый вычет» налоговые органы получили право в рамках КНП истребовать пояснения (в течение 5 дней), касающиеся его применения.

Это перечень только самых главных поправок в часть первую и вторую НК РФ, которые делаются властями традиционно перед окончанием каждого финансового года, хотя полный список изменений, конечно же, намного больше.

Этот закон, подписанный Президентом РФ практически перед самым новым 2018 годом, стал законом, который воплотил его (Президента) самые первые налоговые предвыборные обещания.

Новое основание для изменения срока уплаты недоимки (только рассрочка (п.3 ст.61 НК РФ)): «Невозможность единовременно уплатить недоимку (пени, штрафы) по результатам налоговой проверки до истечения срока уплаты, указанного в требовании…»

Новые поправки в НК РФ вступают в силу с момента опубликования, т.е. с 14.11.2017 года (ст.3 Федерального закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ).

Завершая описание содержания предпоследнего закона моего списка, я оптимистично выражаю надежду на то, что этим законом воспользуется минимальное число налогоплательщиков.

(продолжение следует)

НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Это означает, что нельзя было перечислять личные налоги за родственника или друга или одной компании платить налоги за другую. На практике была распространена ситуация, когда у компании по тем или иным причинам (например, на расчетный счет наложен арест) нет денежных средств для расчета с налоговыми органами. Но при этом руководитель компании — физлицо не имеет законных оснований заплатить налоги за компанию. В итоге страдает и компания, и бюджет.

Чтобы воспользоваться льготным правом, такая категория граждан должна уведомить налоговый орган в соответствии с правилами, установленными п. 7.3 ст. НК РФ. То есть самозанятые граждане, не являющиеся ИП и оказывающие без привлечения наемных работников услуги физлицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, должны встать на налоговый учет по месту жительства (месту пребывания — при отсутствии у физлица места жительства на территории РФ).

Перечень контролируемых сделок

С 01.10.2017 ставка начисления пени организациям будет определяться исходя из срока налоговой задолженности (пп. «б» п. 13 ст. 1, п. 7 ст. 13 Закона ):

  • если срок недоимки менее или равен 30 календарным дням, за каждый день просрочки будет начислена 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот день;
  • если же задолженность не будет погашена в указанный срок, то с 31-го календарного дня пени с организаций будут взиматься в двойном размере, то есть ставка будет равна 1/150.

Изменения коснутся только юрлиц, для физлиц и ИП все останется по-прежнему.

Кроме того, появится возможность вернуть проценты, уплаченные в связи с принятием решения об отмене возмещения НДС. Налоговая инспекция в ходе проверки может принять решение об отмене ранее принятого решения о возмещении НДС в ускоренном порядке. В таком случае налогоплательщику полагается вернуть полученную в качестве возмещения сумму с учетом процентов (п. 17 ст. НК РФ).

В случае если налогоплательщик в дальнейшем подтверждал свое право на получение НДС, уплаченные проценты ему не возвращались. Согласно пп. «в» п. 14, пп. «б» п. 15 ст. 1, ст. 13 Закона правила возврата или зачета излишне уплаченных налоговых платежей, содержащиеся в ст. , НК РФ, распространяются теперь также и на возврат или зачет процентов, уплаченных в соответствии с п. 17 ст. НК РФ.

НДС

Поправки, внесенные Законом , затронули целый ряд норм, регулирующих порядок исчисления НДС.

Нулевая ставка по НДС

С 01.01.2017 по 31.12.2029 по нулевой ставке НДС будут облагаться услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении. Также до 01.01.2030 продлевается льгота в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (ст. 7 Закона ).

Для подтверждения обоснованности права на применение нулевой ставки и налоговых вычетов компания должна представить в налоговый орган реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа (п. 5.3 ст. НК РФ в редакции Закона ).

Восстановление НДС получателям субсидий

В настоящее время в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету (пп. 6 п. 3 ст. НК РФ). Если субсидия фактически получена из регионального бюджета, то обязанности восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, у компании нет.

Согласно нововведениям, с 01.07.2017 получатели региональных и местных субсидий обязаны восстанавливать НДС (если размер полученной субсидии включает НДС). Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (пп. 6 п. 3 ст. НК РФ в ред. Закона ).

Акцизы

В новый перечень подакцизных товаров вошли (пп. 15-17 п. 1 ст. НК РФ в ред. Закона ):

  • электронные системы доставки никотина (более известны на практике как электронные сигареты и вейпы);
  • жидкости для электронных систем доставки никотина (жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для электронных сигарет и вейпов);
  • табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

Новый перечень применяется с 01.01.2017. Помимо этого, предусмотрен рост ставок акцизов на некоторые подакцизные товары (п. 1 ст. НК РФ). Ниже в таблице для примера представлены ставки акцизов на вышеуказанные изделия.

Налог на имущество

Законом вводится новая ст. НК РФ, которая отдает льготу по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого к учету с 01.01.2013 в качестве основных средств, в ведение субъектов. Такое имущество освобождено от налогообложения, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юрлиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми по правилам п. 2 ст. НК РФ (п. 25 ст. НК РФ).

Начиная с 01.01.2018 налоговые льготы, указанные в п. 24 (в части имущества, расположенного в российской части дна Каспийского моря) и п. 25 ст. НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Это значит, что теперь региональные власти будут определять: вводить ли такую льготу или нет. Учитывая сложившуюся экономическую ситуацию и дефицит бюджета, маловероятно, что во многих регионах будет введена такая льгота.

Уплата и взыскание налогов и взносов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая НК РФ)
С 1 января 2017 года

С 1 января 2017 года

Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке базы по налогу на прибыль. В НК РФ теперь установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ

С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.

Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ.

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам.

Минфин разъяснял, что новшества затрагивают основные средства, которые введены в эксплуатацию не ранее 2017 года.

Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

C 1 января 2017 года

Плательщики УСН могут зарабатывать больше, не опасаясь "слететь" со спецрежима

Как известно, плательщики УСН утрачивают право применять этот спецрежим, если по итогам отчетного или налогового периода их доходы оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличена до 150 млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Такое нововведение в НК РФ внес ноябрьский закон. Ранее планировалось меньшее увеличение лимита - согласно июльскому закону он должен был составить 120 млн руб.

Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016 года она была гораздо меньше - 79,74 млн руб.

На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной величины доходов приостановлен, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

И Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

УСН могут применять и компании с более дорогими основными средствами

С 2017 года предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это на 50% больше той величины, что действовала в 2016 году. Напомним, превышения лимита остаточной стоимости основных средств достаточно, чтобы утратить право на "упрощенку".

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ

Вступила в силу норма, которая позволяет перейти на УСН большему числу компаний

С 2017 года установлено: организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не превышают 112,5 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Такое нововведение в НК РФ внес ноябрьский закон. Ранее планировалось меньшее увеличение лимита - согласно июльскому закону он должен был составить 90 млн руб.

По поводу начала применения лимита, предусмотренного июльским законом, высказывалась ФНС. Из разъяснения следует, что повышенный лимит действует при переходе на УСН не ранее чем с 2018 года. Можно предположить, что и изменения, предусмотренные ноябрьским законом, не касаются тех организаций, которые планировали перейти на УСН в 2017 году.

Ведомство обратило внимание и на то, какой предельный размер доходов применялся для перехода на спецрежим с 2017 года. Доходы организации за 9 месяцев 2016 года не должны были превысить 59,805 млн руб.

Полагаем, норма НК РФ об индексации предельного размера дохода допускает иное прочтение. Однако оно может привести к судебному разбирательству.

Норму об индексации порогового значения пока не планируют исключать из НК РФ. Однако на 2017 - 2019 годы ее действие приостановили, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

Компания на УСН вправе учесть в расходах стоимость независимой оценки квалификации работников

С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены, например, положения об учете ее стоимости в расходах по налогу при применении УСН (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты признаются по тем же правилам, что действуют при учете стоимости независимой оценки квалификации в расходах по налогу на прибыль.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

С 1 января 2017 года

Коэффициент-дефлятор, необходимый плательщикам ЕНВД, остался на прежнем уровне

При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). Для 2017 года он составляет 1,798. Такая же величина устанавливалась на 2016 и 2015 годы.

Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

С 1 января 2017 года

Каждый регион сам вправе решать, будет ли у юрлиц льгота по движимому имуществу

С 1 января субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории льготу в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (ст. 381.1 НК РФ). Если регион не воспользуется этим правом, то с 2018 года эта льгота на его территории действовать больше не будет.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (глава 34 НК РФ)

С 1 января 2017 года

Увеличена предельная база по "больничным" и пенсионным взносам

Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 тыс. руб., а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 тыс. руб. На 2016 год лимиты устанавливались на уровне 718 тыс. руб. и 796 тыс. руб. соответственно.

В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%. Такие же правила фактически действовали и в прошлом году.

Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.

Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255

При камералке инспекция вправе истребовать данные о суммах, не облагаемых страховыми взносами

Проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, инспекция теперь может истребовать у юрлица сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

По правилам, действовавшим до 2017 года, подобными полномочиями наделялись ПФР и ФСС. Однако с периодов, начавшихся не ранее 2017 года, согласно общему правилу камеральные проверки по взносам проводят налоговые органы, руководствуясь требованиями НК РФ, а фонды проверют прошлые периоды.

До 1 января 2017 года НК РФ допускал истребование инспекцией документов и сведений при камеральной проверке только в некоторых случаях. Например, когда по проверяемому налогу юрлицо применило льготу.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет, может перечислить любой

С 2017 года ст. 45 НК РФ дополнена п. 9, согласно которому на страховые взносы распространяется положение Кодекса о том, что за плательщика внести сумму в бюджет может другое лицо. Полагаем, это же правило применяется при уплате пеней и штрафов. Однако нововведения не затрагивают взносы на травматизм, а также пени и штрафы по ним, поскольку действие НК РФ на эти платежи не распространяется.

Утративший силу Закон о страховых взносах подобного порядка уплаты не устанавливает.

Полагаем, изменения касаются уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года, если фактически денежные средства перечисляются в 2017 году.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

Командировка по России: выплачивать суточные свыше 700 руб. стало еще менее выгодно

В НК РФ появилась норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 руб. за день поездки по России и свыше 2500 руб. за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Согласно утратившему силу Закону о страховых взносах суточные взносами не облагались. ПФР и ФСС отмечали, что взносы не начисляются на суточные, которые выплачены по нормам, установленным в коллективном договоре или локальном акте.

Взносов на травматизм изменение не касается. На них, как и прежде, не распространяется действие НК РФ. А в Законе о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных.

Отметим, что ФСС рассматривал вопрос обложения суточных по Закону о страховых взносах и Закону о страховании от несчастных случаев на производстве. Из разъяснения следует вывод: поскольку величину суточных работодатель фиксирует в коллективном договоре или локальном акте, выплаты не облагаются взносами именно в этом размере.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ

Вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Новшество связано с тем, что НК РФ дополнен положениями о взимании страховых взносов (кроме взносов на травматизм).

Из разъяснения ФСС следует, что расчет нужно подавать за периоды, начинающиеся не ранее 1 января 2017 года. Отчетность по взносам, в том числе уточненная, за более ранние периоды сдается по старым правилам. Они таковы: электронную 4-ФСС нужно представить в территориальный орган ФСС не позднее 25-го числа, бумажную - не позже 20-го числа месяца после отчетного периода. РСВ-1 в электронном виде следует направить в территориальный орган ПФР не позднее 20-го числа, в бумажном - не позже 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

С 1 января 2017 года

Организация не подтвердила основной вид деятельности - ФСС определяет класс риска по ЕГРЮЛ

Правила, действовавшие до 2017 года, предусматривали следующее. Если основной вид экономической деятельности страхователя не подтвержден, взносы на травматизм считаются по тарифу, установленному для самого опасного из видов деятельности, которые реально осуществляются. Проверяющие часто определяли его по ЕГРЮЛ, не выясняя, ведется ли эта деятельность. С их подходом не соглашались суды, но с 2017 года он закреплен в НПА.

Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 17.06.2016 N 551

Продолжают действовать прежние тарифы взносов на травматизм

В 2017 году, как и прежде, работодатели должны платить взносы на травматизм по тарифам, действующим с 2006 года.

Напомним, какой именно тариф должна применять организация, зависит от класса профессионального риска, к которому отнесен ее основной вид деятельности, а также от назначенных скидок и надбавок.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 19.12.2016 N 419-ФЗ

Персонифицированный учет и отчетность

С 1 января 2017 года

Вступил в силу закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности

Крайний срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) перенесен с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным.

Помимо этого, данные, которые работодатели по старым правилам подавали раз в квартал в составе РСВ-1, теперь нужно направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Исключение - информация о величине дохода, облагаемого взносами на обязательное пенсионное страхование, и их размере. Периодичность представления этих сведений осталась прежней, однако передавать их требуется в налоговый орган.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ

Бухгалтерский учет

С 1 июля 2017 года

МРОТ возрастет до 7800 руб.

Сейчас МРОТ равен 7500 руб. в месяц, но с 1 июля 2017 года его значение увеличится на 300 руб.

Бухгалтеру важно следить за изменениями МРОТ не только для того, чтобы соотносить эту величину с зарплатами в организации. МРОТ используется, например, при расчете пособия по больничному для нового работника, который раньше нигде не трудился.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 19.12.2016 N 460-ФЗ

По материалам: consultant.ru